Комбинированная отчётность

Бухгалтерский учёт
Ключевые понятия
Бухгалтер • Бухгалтерия Главная бухгалтерская книга Оборотно-сальдовая ведомость Отчётный период Учётная политика Двойная запись • Проводка Дебет = Кредит • Актив = Пассив Калькуляция • Себестоимость РСБУ • УСБУ • МСФО • GAAP
Финансовая отчётность
Бухгалтерский баланс Отчёт о прибылях и убытках Отчёт о движении денежных средств Отчёт о нераспределённой прибыли Отчёт об изменениях капитала Консолидированная • Комбинированная
Области бухгалтерского учёта
Учёт затрат • Финансовый учёт • Судебная бухгалтерия Учёт фондов • Управленческий учёт • Налоговый учёт Бюджетный учёт • Банковский учёт
Аудит
Финансовый контроль

Комбинированная отчётность — вид консолидированной финансовой отчётности. Комбинированная отчётность предполагает создание групповой отчётности любых произвольно сгруппированных компаний^[1], зачастую сгруппированные компании принадлежат одному инвестору или группе инвесторов^[2][3].

Методика составления комбинированной отчётности не является предметом регулирования Международных стандартов финансовой отчётности, так как нет стандарта, который прямо регулировал бы составление такой отчётности^[1]. Однако особенность международных стандартов в том, что МСФО — это не набор стандартов, а набор принципов. Принципы определяют общие правила и не являются конкретными указаниями^[4]; МСФО не запрещает компаниям составлять комбинированную отчетность. Таким образом, комбинированная отчётность может вполне удовлетворять требованиям как МСФО, так других концепций и ныне действующих принципов составления финансовой отчётности. В настоящее время составление комбинированной финансовой отчетности не регулируется международными стандартами, однако данный вопрос рассматривается Комитетом по МСФО^[1].

На практике распространена ситуация, когда несколько компаний фактически контролируются одним собственником, но юридически они не связаны между собой. Международные стандарты напрямую не позволяют выпустить финансовую отчетность группы, в которой нет четко определённой материнской компании. Как раз решением такой проблемы может стать подготовка комбинированной финансовой отчетности^{[2][п 1]}.

Методика составления

На начальном этапе создания комбинированной отчётности формируются пакеты отчётности по каждой компании отдельно, а далее соответствующие показатели подразделений складываются; затем полностью исключаются внутригрупповые операции и остатки, нереализованные внутригрупповые прибыли и убытки^[5]. Основным отличием комбинированной отчетности от консолидированной является то, что в консолидированной показывается капитал только материнской компании, а в комбинированной капиталы компаний складываются, так как между ними нет отношений «мама — дочка» и они просто принадлежат одному лицу либо группе лиц^[1].

При составлении такой отчётности важно выполнение следующих условий:

• одинаковая учётная политика объединяемых предприятий;
• финансовой отчётность объединяемых предприятий должна быть сформирована на одну отчётную дату;
• раскрытие причин составления комбинированной отчетности, основ определения периметра консолидации. Эта информация необходима для пользователей в целях понимания того, почему именно те или иные компании вошли в группу^[2][6].

Определение периметра комбинации

Определить периметр консолидации — значит очертить круг компаний, информация о которых будет использована в целях формирования финансовой отчётности группы^[7].

Ключевое отличие комбинированной отчётности от консолидированной — это возможность сформировать комбинированную отчётность для группы, в которой отсутствует чёткая юридическая структура. Это даёт возможность манипулировать данными в финансовой отчётности, и, таким образом, позволяет «улучшить» отчётность. Это можно сделать, например, такими способами:

• включением «лишней» компании в периметр комбинации:

Группа компаний А, В, С, D нуждается во внешнем финансировании. Для этого она собирается выпустить комбинированную отчётность в соответствии с МСФО. Подготовив проект отчётности, компания остается недовольна полученными финансовыми результатами и решается на манипуляцию с отчётностью. Для этого создаются оффшорные фирмы E и F. Компания Е приобретает часть продукции группы по рыночным ценам и перепродает ее компании F c наценкой 25 процентов. Конечные потребители закупают продукцию группы у компании F по рыночным ценам. В «улучшенном» варианте комбинированной отчётности группы компанию E включают в периметр комбинации, а компания F остается вне периметра. Таким образом, группа увеличивает выручку и получает «бумажную» прибыль на продажах, осуществляемых компанией Е.

• исключением «лишней» компании из периметра комбинации:

Существует Группа компаний А, В, С, D. На компанию D переводят некоторые расходы других компаний Группы. После этого компанию D исключают из периметра комбинации. В результате финансовый результат деятельности Группы А, В, С улучшается^[2].

Нужно также отметить, что получить аудиторское заключение от серьёзной аудиторской компании на такую отчётность весьма затруднительно^{[2][п 2]}. Существуют, однако, компании, которые аудируются в Большой четвёрке и получают положительные аудиторские заключения^[2], например одна крупнейших финансово-промышленных групп России «Альфа-Групп»^[8].

Примечания

1. ↑ Под комбинированной финансовой отчетностью группы в этом разделе следует понимать финансовую отчетность, которая представляет данные об активах, обязательствах и результатах финансовой деятельности всех компаний, входящих в группу, как если бы они были одной компанией. При этом компании не являются группой с точки зрения МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность».
2. ↑ Затруднительно, но возможно. Яркий пример — отчётность таких компаний как «Enron» и «Worldcom».

Источники

1. ↑ ^{1 2 3 4} Ирина Завалишина Толковый словарь МСФО: Финансовая отчетность  (рус.). журнал «МСФО: практика применения» № 2/2008 (11 апреля 2008). Архивировано из первоисточника 13 февраля 2012. Проверено 19 декабря 2011.
2. ↑ ^{1 2 3 4 5 6} Антон Киселев Как составить комбинированную финансовую отчетность  (рус.). Журнал "МСФО на практике". Архивировано из первоисточника 13 февраля 2012. Проверено 19 декабря 2011.
3. ↑ «МСФО для предприятий малого и среднего бизнеса», THE IFRS FOR SMEs  (англ.). www.iasplus.com (9 July 2009). Архивировано из первоисточника 13 февраля 2012. Проверено 19 декабря 2011.
4. ↑ Ernst & Young Применение МСФО = Generally Accepted Accounting Practice under International Financial Reporting Standards / Янина Петрова. — г. Чехов: Альпина Бизнес Букс, 2010. — Т. 1. — С. 16. — 3301 с. — 2000 экз. — ISBN 978-5-904522-50-6
5. ↑ Аверчев И.В. МСФО. 1000 примеров применения.. — М.: Рид Групп, 2011. — С. 477. — P. 992.. — ISBN 978-5-4252-0230-7
6. ↑ Сергей Модеров Комбинированная финансовая отчетность: миф или реальность?  (англ.). «Учет и аудит Казахстана» №5 (47) 2011 год., стр. 6-13. (6 September 2011). Архивировано из первоисточника 7 сентября 2012. Проверено 19 декабря 2011.
7. ↑ М.И. Литвиненко Определение периметра консолидации. Методы консолидации  (англ.). Журнал «Корпоративная финансовая отчетность. МСФО журнал 2-2006» (31 October 2006). Архивировано из первоисточника 13 февраля 2012. Проверено 19 декабря 2011.
8. ↑ Комбинированная финансовая отчетность Консорциума «Альфа-Групп», подготовленная в соответствии с МСФО и подтвержденная аудиторами за соответствующие годы.  (рус.) (2009). Архивировано из первоисточника 7 сентября 2012. Проверено 19 декабря 2011.