Судебная бухгалтерия

Бухгалтерский учёт
Ключевые понятия
Бухгалтер • Бухгалтерия Главная бухгалтерская книга Оборотно-сальдовая ведомость Отчётный период Учётная политика Двойная запись • Проводка Дебет = Кредит • Актив = Пассив Калькуляция • Себестоимость РСБУ • УСБУ • МСФО • GAAP
Финансовая отчётность
Бухгалтерский баланс Отчёт о прибылях и убытках Отчёт о движении денежных средств Отчёт о нераспределённой прибыли Отчёт об изменениях капитала Консолидированная • Комбинированная
Области бухгалтерского учёта
Учёт затрат • Финансовый учёт • Судебная бухгалтерия Учёт фондов • Управленческий учёт • Налоговый учёт Бюджетный учёт • Банковский учёт
Аудит
Финансовый контроль

Судебная бухгалтерия, правовая бухгалтерия — экономико-правовая прикладная наука, изучающая бухгалтерскую и прочую финансово-отчётную деятельность применительно к определённым вопросам юридической практики.

История судебной бухгалтерии

По мере развития финансовой деятельности возникла необходимость правового регулирования бухгалтерского дела. В целях недопущения хищений и преступлений, связанных с нарушением ведения и подделкой торговой, сельскохозяйственной, банковской, налоговой и т. п. отчётности, возникла необходимость применения специальных познаний для расследования экономических правонарушений.

СССР

16 марта 1937 года приказом НКВД СССР № 00118 в составе Главного управления рабоче-крестьянской милиции НКВД СССР был сформирован отдел по борьбе с хищениями социалистической собственности и спекуляцией (ОБХСС). Специализированная служба БХСС, в лице отделов и управлений по борьбе с хищениями социалистической собственности, была призвана осуществлять защиту государства и общество от расхитителей, мошенников, взяточников, фальшивомонетчиков во всех республиках Советского Союза.

Научные основы выявления, предотвращения и раскрытия экономических преступлений определили выделение специальной экономико-правовой дисциплины. Большой вклад в её создание внёс доцент кафедры криминалистики Саратовского юридического института В. Б. Любкин, обратившийся к использованию возможностей бухгалтерского учёта с позиций криминалистики^[1].

В 1946-1948 годах он издал монографию по основам судебной бухгалтерии^[2], в которой рассматривал вопросы судебной бухгалтерии в тесном взаимодействии с общими положениями бухгалтерского учёта и проблемами криминалистической экспертизы бухгалтерских документов. Книга надолго стала основным руководством для применения бухгалтерских познаний в юридической практике.

Известным специалистом по судебной бухгалтерии был С. П. Фортинский, который считал судебную бухгалтерию одним из разделов криминалистики^[3]. В соавторстве с С. С. Остроумовым, В. Н. Кудрявцевой, В. Г. Танасевич, Г. А. Атанесяном он написал учебники для юристов по применению бухгалтерских знаний и методик судебной экспертизы в раскрытии и расследовании экономических преступлений^[4]. Кроме того, большой вклад развитие судебной бухгалтерии внесли также С. П. Голубятников^[5] и A. M. Ромашов^[6].

В целом, советскими правоведами были разработаны курсы «Основы бухгалтерского учёта и судебно-бухгалтерской экспертизы» и «Использование экономического анализа при расследовании преступлений»^[7], объединившие наработки бухгалтерской, экономической и правовой наук в целях специализированного обучения оперативных и следственных работников методикам криминалистики, бухгалтерского учёта, экономического анализа, технологии производства, для выявления и расследования экономических преступлений.

После распада СССР в бывших союзных республиках, как правило, сохранилась практика изучения юристами судебной (правовой) бухгалтерии.

Российская Федерация

В России судебная бухгалтерия, как учебная дисциплина, преподаётся студентам юридических вузов и факультетов уголовно-правовой специализации, так как она востребована, в первую очередь, в уголовном судопроизводстве.

После перехода к рыночным отношениям, в российской судебной (правовой) бухгалтерии стало уделяться внимание и общеэкномическим познаниям юриста. Но главенствующую роль по-прежнему занимают вопросы изучения основ бухгалтерского учёта и специальных криминалистических методик в целях проведения судебно-бухгалтерской экспертизы. Однако, это стало необходимо не только для предварительно расследования уголовных дел по экономическим преступлениям, но и в гражданском судопроизводстве, например, для доказывания материального ущерба, причинённого нарушениями ведения бухгалтерской и т. п. отчётности.

Необходимость проведения судебно-бухгалтерской экспертизы возникает, главным образом, в двух случаях^[8]:

• отсутствие необходимых документов в бухгалтерии или противоречия в них;
• сложные или специфичные вопросы бухгалтерского учета, в которых не разбираются рядовые специалисты.

Суд вправе отказать заявителю в проведении судебно-бухгалтерской экспертизы, если посчитает, что для необходимых операций не требуются знания судебных бухгалтеров-экспертов.

На практике наработки судебной бухгалтерии, так или иначе, востребованы в деятельности:

• Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации, существовавшей в 1992-2003 годах;
• Подразделений Департамента экономической безопасности Министерства внутренних дел Российской Федерации (ДЭБ МВД России): управлений и отделов по борьбе с экономическими преступлениями (УБЭП и ОБЭП);
• Научно-исследовательского института судебной экспертизы (НИИСЭ);
• Экспертных подразделений Российского федерального центра судебной экспертизы при Министерстве юстиции Российской Федерации (РФЦСЭ при Минюсте России).

Задачи судебной бухгалтерии

Основным направлением судебной бухгалтерии является выявление и доказывание финансово-хозяйственных нарушений, имеющих значение для уголовного, гражданского, арбитражного и административного процессов.

Судебная (правовая) бухгалтерия разрабатывает научные основы:

1. правовой организации и проведения бухгалтерских ревизий, инвентаризаций;
2. оценки заключений экспертов и актов ревизий по правомерности и реальности хозяйственных операций;
3. юридической ответственности за совершённые неправомерные бухгалтерские действия;
4. осуществления криминалистической финансово-экономической и судебно-бухгалтерской экспертиз;
5. методики работы правоохранительных органов с бухгалтерскими документами (реальными и подложными), как доказательствами по уголовному делу.

Примечания

1. ↑ Любкин В. Б. О методах расследования преступлений с использованием бухгалтерского учёта // Учёные записки Саратовского юридического института. Вып. 1. — М.: Юрид. изд-во НКЮ СССР, 1940. — С. 125—141.
2. ↑ Любкин В. Б. Основы судебной бухгалтерии / Отв. ред.: Строганов В. И. — Саратов, 1948. — 298 c.
3. ↑ См.: Фортинский С. П. Судебно-бухгалтерская экспертиза в советском уголовном процессе. Автореф. дис. … к.ю.н. — М., 1956. — 15 с.; Фортинский С. П. Судебно-бухгалтерская экспертиза. — М.: Госюриздат, 1962. — 237 c.; Фортинский С. П. Теоретические основы и сущность судебно-бухгалтерской экспертизы в советском судопроизводстве. Автореф. дис. … д.ю.н. — М., 1967. — 32 с.
4. ↑ Остроумов С. С., Фортинский С. П. Судебно-бухгалтерская экспертиза в советском уголовном процессе. — М.: Госюриздат, 1956. — 208 c.; Остроумов С. С., Фортинский С. П. Основы бухгалтерского учёта и судебно-бухгалтерской экспертизы. Учебник. — 2-е изд., испр. и доп. — М.: Юрид. лит., 1969. — 296 c.; Кудрявцева Н. В., Остроумов С. С., Танасевич В. Г., Фортинский С. П. Судебная бухгалтерия. Учебник / Отв. ред.: Остроумов С. С. — М.: Юрид. лит., 1975. — 343 c.; Атанесян Г. А., Остроумов С. С., Танасевич В. Г., Фортинский С. П. Судебная бухгалтерия. Учебник. — М.: Юрид. лит., 1980. — 320 c.
5. ↑ Голубятников С. П. О научных основах советской судебно-бухгалтерской экспертизы // Материалы теоретической конференции, посвященной 50-летию Советской власти. — Свердловск, 1968. — С. 276—279; Голубятников С. П. Судебная бухгалтерия и судебно-бухгалтерская экспертиза // Проблемы борьбы с хищениями государственного и общественного имущества. Труды Горьковской высшей школы МВД СССР и Свердловского юридического института. Вып. 3. — Горький: Изд-во ГВШ МВД СССР, 1975. — С. 147—153; Голубятников С. П., Кудрявцева Н. В. Основы бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской экспертизы. Учебник / Отв. ред.: Остроумов С. С. — М.: Юрид. лит., 1976. — 336 c.
6. ↑ Ромашов А. М. Вопросы теории и практики судебно-бухгалтерской экспертизы. Автореф. дис. … к.ю.н. — М., 1972. — 16 с. Ромашов А. М. Методы судебно-бухгалтерской экспертизы. Курс лекций. — М., 1975. — 115 c.; Ромашов А. М. Способы бухгалтерского учета. Курс лекций. — М., 1975. — 58 c.; Ромашов А. М. Судебно-бухгалтерская экспертиза. — М.: Юрид. лит., 1981. — 128 c.
7. ↑ Бахтин И. А., Голубятников С. П., Дубровин В. А. Экономический анализ в промышленности и его использование для предупреждения и выявления хищений. Учебное пособие / Под ред. И. А. Бахтина. — Горький: Изд-во ГВШ МВД СССР, 1974. — 150 c.; Голубятников С. П., Дубровин В. А. Использование экономического анализа при расследовании преступлений. — М.: Юрид. лит., 1981. — 120 c.; Атанесян Г. А., Голубятников С. П. Судебная бухгалтерия. — М.: Юрид. лит., 1989. — 350 с. — ISBN 5-7260-0125-7.
8. ↑ Судебно-бухгалтерская экспертиза на практике. Архивировано из первоисточника 15 июля 2012.

См. также

• Судебная экспертиза
• Документальная ревизия в правоохранительной деятельности

Ссылки

• Бухгалтерско-экономическая экспертиза // Сайт Научно-исследовательского института судебной экспертизы (НИИСЭ) России.
• Финансово-экономическая и судебно-бухгалтерская экспертиза // Сайт Российского федерального центра судебной экспертизы при Министерстве юстиции Российской Федерации (РФЦСЭ при Минюсте России).